我国新个人所得税法征管问题探讨文献综述

 2021-10-24 15:41:00

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文 献 综 述

我国新个人所得税征收管理的问题，一直以来就是社会人士关注的热点。2018 年 3 月，全国人大常委会通过了新修订的《个人所得税法》（以下简称新个税法），于 2019 年 1 月 1 日开始实施。胡芳（2019）[1]认为此次分类所得税向分类综合所得税制转变，以及税务部门与相关政府部门信息共享、协同管理是税收制度和征管方面的重大变革。随之而来的征收管理问题，蔡昌（2010）[2]列举了古今中外的税收思想及税收法制理论。为个人所得税征管提供了理论基础。王燊，杨飞（2016）[3]在文章中表明健全个税征管制度有利于社会资源共享、加强对税源的管理。

关于征管过程中可能存在的问题，许多专业领域的学者都有不同的见解。2018年前个人所得税征管中主要存在问题与2018年改革后的新个人所得税征管存在的问题有一些出入。2018年以前存在的主要问题有学者杨秀玲（2015）[4]之前提出的代扣代缴落实不到位、对高收入者监管不严格以及认为分类课税不利于征管之类的问题。也有杨斌（2017）[5]认为个人所得税征收方法存在弊端，申报加稽查的征管模式有内在缺陷及在中国的不可行性。王晓辉（2017）[6]也认为计征模式太过理想化，没有考虑收入的多元性、费用扣除标准不科学，包括纳税单位及全国统一纳税标准是不合理的、税率结构不合理，相应提出科学设计税率结构，根据我国的收入实际情况可以分成 5到6级的解决措施。郏祥弟等（2017）[7]找出的问题有征纳双方信息不对称、对高收入者管理效果不显著及税务代理市场不成熟，因此提出完善自然人信息库、建立第三方涉税信息报送机制和实施双向申报制度，建立自然人纳税人一户式个人所得税档案。乔莹（2018）[8]则从我国高收入者的税负水平和征管现状分析，存在税源信息难以获取、监管力量不足的问题。刘松生课题组（2018）[9]从我国现有的个人所得税征管的法律基础和模式以及征管现状进行分析得出税基不优化，税收遵从度不高；情况复杂；征管系统不完善和违法具有隐蔽性，个人纳税信用机制缺失的结论，并参考美国、日本等个人所得税征管比较先进的经验，提出从优化税基标准、税负差异缩小、改革申报模式、加强税源管理、建立互联网 大数据模式、加强法制建设、完善纳税信用制度。2018年修改后，个人所得税征管存在的问题发生了变化，完善了制度但出现了新问题。陈巍（2018）[10]在论文中体处理涉税信息采集困难、部门信息传递不及时和基层税务分局征管力量薄弱的问题，借鉴发达国家的经验，列出了建立统一征管信息平台、加大申报力度和税务人员执法能力、完善个税纳税评估工作、健全个人约束机制等措施。仲建萍(2019)[11]则指出，新个人所得税在征管问题中会存在减除费用标准低，调整不及时；专项附加扣除制度难以实施；劳动所得税负过高以及汇算清缴工作难的现状问题。并在科技、大数据和制度方面提出了建议。黄振（2019）[12]提到现时难境有征管工具较为落后、征管主体的多样性和征管方式的漏洞，解决对策有加快征管工具升级、加强征管主体建设、加强征管对象管理和加快征管方式转变。

相应地许多学者从不同的角度提出了完善征管过程的对策。韩天宇（2018）[13]以济南市为例分析了个税征管的现状，建议向混合所得税制度转变、实行预缴税制度和灵活的费用扣除制度，并加强对税源的管理和公民纳税意识的培养。唐婧妮（2018）[14]提到，依托我国实际与国情，学习其他国家先进经验，综合与分类相结合的个人所得税制度能更好的保证个人所得税的公平和效率。陈钜胜（2017）[15]和方锐杰（2019）[16]都是从完善综合与分类相结合的个人所得税征管模式出发，分析了现行分类征税模式的弊端，提出税务机关要联合其他部门，消除信息的不对称性、加强稽查工作等措施。纳慧，王文明（2018）[17]认为应该全面提升个人所得税在税收领域的地位，推行综合与分类结合的税制征管模式，建立信息化管理体系以全面掌握纳税人的收入状况。李平（2019）[18]从丹麦对个人所得税的征管经验中总结出，推行健全纳税人识别号制度，构建新型征管信息系统，打造以纳税人为中心的办税服务体系和利用数字技术提高效率的对策。徐笑笑（2019）[19]以个人所得税的征管为例，得出大数据对税收征管模式有很大的影响。提出树立大数据管税思维，高度整合涉税大数据，强化基于大数据技术的征管平台建设等优化对策。张霄，王志伟（2017）[20]认为推进我国个人所得税征管现代化建设，要树立法治化的征管理念，强化纳税主体的申报纳税意识，还要构建信息采集和保护制度。

通过改革前与改革后征管问题的变化以及国内外在个人所得税征管方面的经验，可以看出我国的新个人所得税法征管中存在的问题繁多且复杂。学者们的研究结果也为本文奠定了良好的理论基础。我们还需要在征管存在的问题这方面进行进一步的研究，找出新问题。本文还将提出更完善我国新个人所得税征收管理的措施和解决办法。

参考文献：

[1]胡芳.我国个人所得税改革对其收入分配效应的影响分析[J].会计之友,2019(05):65～69.

[2]蔡昌.税收原理[M]，北京:清华大学出版社,2010.

[3]王燊，杨飞.如何加强个人所得税有效征管[J]. 中国农业会计,2016,(7):22～24.

[4]杨秀玲.个人所得税征管的问题及建议[J].中国财政，2015,（11）: 67～68.

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