生物性资产存货的审计探究文献综述

 2021-10-24 15:49:26

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文 献 综 述

一、生物性资产存货的特性

生物性资产存货不同于其他存货，其本身的特性使其极易成为徇私舞弊的对象，进而对审计工作造成巨大困扰。

李妍在《生物性资产审计风险识别与应对研究》中提出，现阶段,农业生物资产存货具有较多特征,主要表现在多样性的生物类型、农业生物的资产升值以及水域生物的活动性,这些特征会使其在审计监盘以及机制评估方面存在较大的难度。因此,对于生物资产存活价值的判断以及对其风险控制方面的评估,会对会计师在审计过程造成很大困难。在众多品类的存货中,生物性资产尤其是水产类生物性资产的计量最为困难，预防和发现舞弊的难度最高，只有对生物性资产审计风险进行全面的识别与评估，才能将审计程序和农业类企业的特性相结合，以应对其带来的审计风险。

韩文婷和孟晓飞在《关于审计准则中生物资产(水产行业)存货审计的思考》中认为近年来水产品的出口量呈现上涨的趋势，水产行业的发展也在逐渐变好，然而水产行业属于特殊行业代表，其存货审计问题一直都备受审计师关注，因为水产品种类繁多，对生长环境要求较高，而且审计准则中没有具体有效的审计程序来对存货进行盘点，使得水产行业的存货审计问题成为一大难题。

王朔在《 DC会计师事务所对生物资产存货审计案例研究》中，以DC会计师事务所为研究主体,选择了该会计师事务所对獐子岛股份有限公司的生物资产存货审计作为案例,该案例对于生物资产存货审计的研究十分典型,有充分的研究意义。文章提出农林牧渔类的农业上市公司拥有大量的生物资产存货，而生物资产大多存在价值难以确定、数量难以计量以及有极强的专业性等固有特点，使得会计师事务所在对此类上市公司进行审计时往往会面临更大的审计风险。原因部分是因为农业上市公司存在大量的生物资产，注册会计师对生物资产的审计难问题给了这些不法企业可乘之机，最终损害了资本市场的秩序也损害了投资者的利益。

二、生物性资产存货审计存在的问题

高春艳《上市公司生物资产会计信息披露研究》中将生物资产存货的相关理论与现状相结合，认为生物资产信息披露主要存在披露模糊、增值信息确认和披露以及公允价值应用程度较低、不充分、信息披露横向可比性差等问题。存在这些问题主要是由于生物资产自身特殊性、商业秘密保护、会计人员职业判断、对生物资产不重视、地区差异因素。在会计准则层面主要提出,改进生物资产分类，强制披露生物资产具体内容，增加增值信息的确认标准及披露要求,适当扩大使用公允价值计量模式。法律层面主要是提出,加大对财务舞弊等的执法力度。企业层面主要提出,提高会计从业人员的业务素质和对生物资产会计准则的重视。市场层面主要提出,加强市场监督,促进市场信息交流,以缩小生物资产准则实施的差距。

何真在《 基于财务报告舞弊揭示的存货项目审计研究》一文中，分析了在诸多财务舞弊案例中，注册会计师均未能有效识别存货舞弊并控制其审计风险，最终导致审计失败的原因。首先，存货与企业的业务流程紧密关联,舞弊企业利用存货造假往往会涉及到整个业务循环，这种一条龙的舞弊手法导致注册会计师难以发现存货舞弊的事实；其次对，不同行业而言，其存货的内涵和特征有着很大的区别，相应地，存货舞弊的方式也各不一样,注册会计师往往难以准确把握其审计风险。这些都使得存货项目成为注册会计师进行财务报表审计的重点和难点。文章还指出指出注册会计师应首先从财务报表层次识别存货舞弊风险，进而针对不同行业存货的特征采取适当的审计措施，从而有效地防范企业存货舞弊。

刘娜和袁建华在《农业类上市公司特有审计风险及应对策略》中，认为农业类上市公司因其行业特征能够为财务造假提供便利条件，导致注册会计师对农业行业的审计活动成为我国证券市场财务舞弊的重灾区。文章针对上述情况,指出农业类上市公司收入、存货、成本费用等容易发生舞弊的特有风险点并进行分析，提出详细应对策略，为注册会计师审计农业类上市公司提供借鉴和建议。

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