生物资产确认和计量相关问题研究文献综述

 2021-12-30 22:21:37

全文总字数：2952字

文献综述

引言

作为一种经济资源，与其他资产相比，生物资产的形式不同，价值机理也不一样。同时，基于它具有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的特点，生物资产还具有与其他资产不同的生物特征。这就意味着生物资产在确认和计量方面存在不少难题。当下生物资产只有在获取相关市场价格和其他相关信息时，才可以确认公允价值，否则只能靠其历史成本里计量。而历史成本虽然可靠性比较高，却难以反映出生物资产的增值减值情况，与会计信息的相关性也会下降。本文从生物资产的确认与计量现状和可能存在的难题出发，对生物资产相关的会计理论进行完善，提高生物资产上市公司的会计核算水平。

国内外研究综述

国外研究综述

生物资产确认方面，在2013年，Marira与Sarmite运用DCF模型（即现金流量折现模型）对生物资产的价值进行评估，提出要确认为生物资产，农业企业所持有的生物资产的成本必须可以可靠计量、未来经济利益能够流入企业。2015年，L Hou对林业林业类生物资产的确认和计量方面进行了研究，发现林业类生物资产具有特殊的价值，提出要提高林业类生物资产的确认标准。

生物资产计量方面，2000年 ，美国会计准则委员会提出：“在多数情况下，采用历史成本计量属性是生物资产计量中更为恰当的做法。使用公允价值计量属性进行会计处理方法不受到鼓励。”同年Hoffmann La Roche 提出反对采用公允价值计量模式对其他资产进行使用。

随着对生物资产的不断认识、研究，在2001年，IAS41（国际会计准则——41号农业）中明确认可了公允价值计量属性的地位，越来越多的国外学者也提出了自己的认同。2002年，澳大利亚会计学简·莫瑞·格德弗蕾教授在谈生物农业资产会计时提出, 在澳大利亚对农产品的计量模式有很多种, 最受欢迎的当属历史成本法, 而公允价值则较少使用。2011年，Argiles通过把西班牙的大型农场按计量属性分为两类，发现历史成本计量与公允价值计量相比，以公允价值预计的经济利益流入更有预测价值。

2013年，Alice和Geat提出生物资产采用公允价值计量是与国际会计报告的框架相吻合的，而且公允价值可以给顾客提供更好的财务信息[1]。2016年，Tonchev 将运用到生物资产与农产品德研究中心，他认为生物资产既有优势也有劣势，但是公允价值在生物资产中的运用是符合生物资产的性质的。

国内研究综述

生物资产确认方面，CAS5规定生物资产主要有两大类别消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、保护坏境为主要目的生物资产，色括防风固沙林、水主保持和水源养林等。在2004年，张心灵提出生物资产的确认标准主要包括两个方面：一是要符合生物资产的定义，二是要成本或价值能够可靠的计量。确认不仅包括初始确认，还包括再确认。2014年，吴虹雁等在研究中提出CAS5缺少对成熟和未成熟生物性资产的划分规范，从而使流动资产和非流动资产分类收到影响，因此准则要对两个分类加以明确。2016年，李煜婷对林木类生物资产计量和报告进行了案例研究,分析了林木类生物资产的历史成本计量模式和财务报表列报方式对企业财务信息的影响。针对存在的问题,从企业会计核算和会计准则的层面提出了林木类生物资产计量与报告的改进措施。

生物资产计量方面，在2004年，李书锋、谢建宏等从理念、生物资产特性等方面提出生物资产公允价值 计量必然取代历史成本计量，他们认为，生物资产初始计量应该按照公允价值计量，公允价值的确认方法有三种：（1）生物资活跃市场报价；(2)企业所在地近期市场报价或易价，或本行业公司公布的基准交易价格；(3)该资产预期现金流量按当前市场的前和将折现后的价值。2016年，闫夏雨根据花丼类生物资产特征,针对不同的计量程序采用相应的计量模式，从会计目标出发,结合我国各个阶段经济发展水平和市场经济完善程度，提出林木资产分阶段混合计量模式，林木培育阶段采用历史成本计量，在生物资产转化阶段基于成熟度采用现值估计法，待成熟后采用公允价值计量。2017年，刘子墨对我国的生物资产会计确认与计量中存在的问题及原因进行分析，提出将生物资产折旧的起点放宽到可以正常产出农产品的阶段。

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