雏鹰农牧财务信息失真问题研究文献综述

 2022-01-17 22:33:25

全文总字数：5172字

关于雏鹰农牧财务信息失真问题的文献综述

近年来，我国资本市场得到快速发展，但上市公司财务舞弊案件层出不穷。由于农业领域具有特殊性，伴随农业企业的壮大发展，农业类上市公司更成为财务舞弊的高发区，给社会造成了极大的负面影响。在2018年8月，中国生猪市场爆发“非洲猪瘟”疫情。中国是世界上最大的生猪消费和生产国家，猪肉消费占居民肉类消费的比重较高且一定程度上成为刚性需求。此次事件对中国生猪产业和市场乃至全球市场具有重大影响。因此为了使农业在当下高速发展的经济中发挥其稳固的作用，同时促进农业类上市公司财务正常发展，拟对本课题进行研究。

  1. 国内文献综述

由于农业领域具有特殊性，伴随农业企业的壮大发展，农业类上市公司更成为财务舞弊的高发区。在我国农业上市公司财务失真问题的动因方面，赵益（2018）认为，相对其他行业而言，农业类上市公司具有农业生产者众多且分散、存货多为生物性资产数量价值难以确定、现金交易比重大，难以核查等特点，这些特点为潜在的财务舞弊提供了许多机会。吴金菊（2018）认为，因为受到农业生产特点的影响，农业公司经营业绩难以得到稳定。农产品的生产周期长，其供给调整滞后于市场。并且经营分散，使农产品供给弹性较大，而农产品作为生活必需品，其需求弹性小。供给弹性大、需求弹性小的市场使农产品价格波动幅度大。经营的不确定性使得外部信息人难以从行业情况推测某一农业企业的经营情况。因此农业类上市公司利用信息不对称，对公司财务信息造成失真问题。彭茶芳（2019）认为，国家出台的税收优惠政策使得农业企业财务舞弊的成本极低，农业上市公司以虚增收入和利润等方法进行财务舞弊所付出的税务成本极其低廉，这无疑为其财务造假提供了便利的条件。同时，以上学者认为财务造假的农业企业如此奋不顾身的财务舞弊背后，其一舞弊者由于管理者道德品质低下、财务人员职业道德缺失或者为其财务舞弊的行为充分找到借口，将财务舞弊作为符合其价值判断的合理行为；其二财务指标达标需求、满足投资者期望需求、管理层自身利益需求，这些需求都导致企业存在财务舞弊的现象；其三是内部控制缺失，外部监管失效；其四是农业企业的特殊性使农业企业相较于其他行业的企业来说，存在进行财务舞弊的“天然屏障”，也在很大程度上增加了审计工作的难度，并且被发现后违规成本低。因此，农业上市公司的造假动机更加强烈。

关于农业类上市公司财务失真问题的手段方面，陶然，梅丹（2016）认为，利用分散化采购与销售模式虚增利润，分散化的经营模式为农业类上市公司采用现金交易、伪造凭证、篡改交易金额创造了便利；利用农业存货、固定资产等不易计量的特性虚增资产，农业企业的存货相当大一部分是消耗性生物资产。生物资产受自然环境的影响很大，资产的同质性不高，其价值往往很难计量；另一方面，生物资产与自然环境难以分割，其数量也很难准确核实；利用关联方交易完善造假链条，利用相关银行账户操控资金流转，采用关联方交易或伪造购货合同、发票等手段虚构交易业务、虚增收入；利用多元化经营模式调整舞弊结果，上市公司的逐利性与产业低利润之间的矛盾促使有的农业类上市公司“不务正业”，在主要经营活动以外寻求商机，以主营业务收入和投资收益等对其他业务的收入和利润的行为进行舞弊。赵益（2018）认为，近年来曝光的农业类上市企业主要舞弊手法包括：虚记收入，多记存货和固定资产价值；虚构购销业务，将资产委托收入、大股东让利等共计非主营业务利润计入主营业务利润；违规为大股东进行担保，大额资金被股东占用；虚构购销业务，虚增利润，巨额拆借资金难以收回；违规进行存货核销和减值准备计提，信息披露程序存在严重瑕疵；原材料供应来源欺诈，资本开支造假从而少记成本等。

关于农业类上市公司财务失真问题的假设方面，农业的弱质性使得与其他行业相比，农业上市公司面临的财务压力会更大，也就更具有舞弊动机。伍中信，陈玲琳（2015）认为，第一，农业上市公司财务报告舞弊与压力因素呈正相关关系，在面临新股上市、增发配股、被ST处理时，财务压力更大，财务报告舞弊的可能性增大；第二，农业上市公司财务报告舞弊与机会因素呈正相关关系，一股独大、股权集中度高、国家股比例高、流通股比例低、事务所规模小为舞弊提供机会，使财务报告舞弊的可能性增大；第三，农业上市公司财务报告舞弊与自我合理化因素呈正相关关系，审计师出具非标准意见，更换审计师等可能是舞弊者自我合理化的表现，财务报告舞弊的可能性增大。以上对国内农业上市公司财务失真问题提供参考。

  1. 国外文献综述

国外在财务舞弊研究方面已进入不断深化阶段，并积累了丰富的研究成果，且在实践中发挥了理论先行与实践指导作用。财务失真问题成因分析是研究的起点，国外已经形成了四大理论，并且这四大理论是承前启后的过程。第一是冰山理论，又称为二因素理论；由美国的G. Jack Bologna和加拿大的Lindquist Robert J.提出，该理论从结构和行为方面考察舞弊，强调在舞弊风险因素中,个性化的行为因素更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰起来的。第二是舞弊三角理论，又称为三因素理论；是1995年该理论由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现任美国会计学会会长W.Steve Albrecht提出，认为企业舞弊的产生是由压力(Pressure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素共同作用，缺少任何一项要素都不可能构成企业财务舞弊的行为。第三是GONE理论，又称为四因素理论；是1993年由Bologana等人提出的，认为贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要(Need）以及暴露（Exposure）四因素构成舞弊。舞弊三角理论与GONE理论是对个性因素的深化和发展，但忽略了结构因素的分析。第四是风险因子说理论，是1995年由G.Jack.Bologana等人在GONE理论的基础上发展形成的，迄今为止最完善的关于形成企业财务舞弊的风险因子的理论。它把舞弊风险分为个别风险因子和一般风险因子。该理论既强调舞弊主体的行为分析，也注重结构对行为的影响。

在识别财务报表舞弊因素方面，Shaio Yan Huang, Chi-Chen Lin, An-An Chiu, David C.Yen（2017）对其进行分析并对因素相对重要性进行排序，利用层次分析法(ahp)确定各层级分析法的相对权重。认为压力是最重要的维度，自我合理化是最次要的维度。此外，排名前五位的重要衡量指标是业绩不佳、对外部融资的需求、财务困境、董事会监督不足和竞争或市场饱和。该结果为审计人员和管理人员提高欺诈检测和关键性评价的效率提供了重要的优势。

在调查企业舞弊行为的方式方面，Dyck Alexander (2010)，认为调查农业类企业舞弊行为最有效的方式是进行金钱和名誉上的激励，这种激励措施有助于农业类企业中的员工主动暴露造假手段，从而有助于相关监管机构或会计师事务所识破农业类企业的舞弊行为。

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