上市公司IPO审计失败研究文献综述

 2022-03-07 23:01:27

文献综述

一、国外同类研究概况

早在20世纪80年代，国外对于审计失败就开始有了相应的研究，De Angelo(1981)【1】首先对审计质量的概念做出比较明晰的界定，并且指出审计质量和注册会计师的独立性之间是正比的线性关系。经过几十年的发展，国外对审计失败的研究更加成熟，更加完善。审计失败的原因不外乎两个方面，一方面是内部因素，另一方面是外部因素。

（一）内部因素 Palm rose（1988）【2】以1965-1985年间审计失败的案例为样本，分析后表明审计失败与被审计单位的财务造假密切相关；Sundi Zhao, Liuping Chen, Ling Hua（2006）【3】通过对美国10余起审计失败案例的分析，得出审计失败的主要原因是会计制度的缺陷；Bhasin, Madan Lal（2017）【4】分析表明，公司的治理结构在审计中有着重要的影响。治理结构的合理与否往往伴随着财务舞弊的发生，从而影响审计的成败；

（二）外部因素 M.S.Beasley,J.v, Carcello,-D.R.Hermanson（2001）【5】在分析了美国证监会处罚的多起案例后，总结出审计失败的各种原因都与注册会计师的职业素养、个人特质、审计程序等密不可分；Sunday C. Okaro, Gloria O. Okafor（2013）【6】对尼日利亚治理环境的审计失败调查研究后指出审计师长时间的待在一个岗位上将会丧失独立性；同样的Babatolu Ayorinde, Oyewo Babajide（2016）【7】表明事务所与客户的合作时间长短与审计风险是正相关的，过长时间的合作将会使得注册会计师与客户太过熟悉，将会增加欺诈、不作为的可能性；Jooyeon Hong, Kwonil Choi, Sungjin Park（2016）【8】选取2003-2012年125家会计师事务所失败的案例后发现会计师事务所的特性和会计师的职业素养对审计有着重要的影响。

二、国内同类研究概况

2012年7月,创业板第一次报出上市公司新大地,此公司因媒体质疑会计舞弊被证监会终止IPO审核,这是中国资本市场第四起因媒体质疑在过会后上市被否的公司。近年来，为什么审计失败案例频繁发生呢？秦荣生（2002）【9】将审计失败的原因大致分为两方面：一是被审计单位的舞弊及经营失败,二是注册会计师的过失与欺诈。

（一）被审单位的舞弊及经营失败。李首文,卢洪斌（2004）【10】研究我国上市公司审计失败的结构性缺陷，即治理缺陷。这一缺陷是导致上市公司和注册会计师之间不能互相监督、互相制约的关键性因素。丁红燕（2008）【11】通过实证分析琼民源、红光实业、郑百文及银广夏，详细分析了四个公司的舞弊手段和方法；李平,王晓敏,侯丽辉（2011）【12】通过Logistic回归模型分析后得出结论：会计舞弊与审计失败正相关；张根文,田田,张王飞（2016）【13】从信息不对称、外部性、不完备法律三个层面证实了证券监管严厉程度与财务欺诈实施频数呈现负相关关系；赵慧（2018）【14】就振隆特产的造假手段进行分析，发现其通过虚增收入增加企业利润、虚增应收账款和预收账款、虚增建设项目以及隐瞒重大经营项目等手段来进行财务造假；王笑凡（2018）【15】以2012—2016年间,受中国证监会行政处罚的企业与会计师事务所为研究对象后指出IPO企业财务舞弊具有系统性、精细化、隐蔽性以及全员参与的特点, 是导致审计失败的外部诱因，王曙光和董洁（2020）【16】通过资产负债表、利润表和现金流量表三张报表科目之间的关系发现康美药业通过伪造凭证、使用不实业务凭证的来粉饰报表。

（二）注册会计师的过失与欺诈。吴晓根（2003）【17】分析东方电子的1997— 2000年的会计报表后, 认定东方电子为审计失职；邢晟（2003）【18】在文中明确表明注册会计师的过失与欺诈行为等内部因素才是审计失败产生的根源；孙晓梅,田文静（2009）【19】基于证监会2002-2007年期间所公布的处罚公告进行阅读和分析，指出大多数审计失败是由于审计师未遵循独立性原则；李晓慧、周羽杰（2015）【20】以利安达对天丰节能IPO审计失败为例，综合分析后指出注册会计师在审计过程中保持职业怀疑至关重要；余玉苗和高燕燕（2016）【21】以2009—2014年受到证监会行政处罚的签字注册会计师为对象并结合模型假设等分析之后，提出注册会计师的个人特质会影响审计质量；周萍和项军（2020）【22】基于证监会处罚决定的上市公司审计失败现状统计分析后表明审计程序执行不到位、未保持职业怀疑态度以及获取审计证据欠缺适当性与充分性是导致审计失败频率最高的主要因素。

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