上市公司税收筹划风险及防范研究文献综述

 2021-09-27 00:15:34

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文献综述

经过20多年的发展，我国上市公司的规模不断扩大，在国民经济中的地位日益重要，但由于其经营规模庞大、涉税种类繁多、业务复杂等特性，使得上市公司出现较多税务问题，面临不同程度的税务风险。虽然国内外对税收风险的研究都较为成熟，但对上市公司的税务问题研究，还是有所欠缺。在巨大的利益前，许多上市公司出现虚报利润、做假账等行为，国内许多知名上市公司如苏宁、娃哈哈等都曾因税务问题深陷丑闻。不仅使本公司蒙受巨大损失，也对国内经济的健康发展造成了巨大的冲击。因此，本文开始对我国上市公司税收筹划风险进行一些研究。

1.1国外研究概述

自20世纪80年代以来，西方国家就开始了对企业风险管理较专门化、系统化的研究，并逐步形成了较为完整严密的框架。而随着90年代众多知名企业如安然公司因税务问题而身陷危机等事件的发生，税务风险管理的重要性也成为广泛共识。

对税收风险及税收风险管理，国外学者除了在理论上深入的研究之外，也将其广泛地运用于企业、跨国公司及政府的管理活动中进行了一系列的研究。针对税收风险管理及税收风险预警机制的建立，国外已形成了一套完整的理论体系及法律法规，这对于我们有着很强的学习和借鉴价值。

对风险的认识，西方学者的起步较早。早在1895年，美国学者海斯就最先从经济学的角度对风险做出了定义，他认为风险就是损害或损失发生的可能性，这是从损失的角度定义风险。而美国学者威廉姆斯所提出的结果变动说，也很好的解释了风险理论并受到广泛认可。他指出，风险是在特定时间内特定的状态下所可能发生结果的变动。换言之，只要某项行为的发生存在会出现两种或以上的不同结果的可能性，它就叫风险，而风险的存在也必然会引发某种形式的损失。芝加哥经济学派的代表人物奈特在其专著《风险、不确定性和利润》一书中，把不确定性和风险做了区分，他认为概率型随机事件的不确定性就是风险。

事实上，对于风险的定义，不同的人有不同的观点，因此对于税收风险，学者们也从不同的角度提出了自己的看法与意见。随着2003年美国COSO《企业风险管理草案》的颁布，企业税务风险的研究开始真正兴起。

英国学者Sanford(1995)对税务风险作了最早的定义。他认为,纳税人在履行税收法律法规和税务机关规定的相关要求过程中发生的成本即为税务风险。

澳大利亚学者MichaelCarmody（2003）指出，税务风险就是一种不确定性，这种不确定性来自于内部和外部两个方面，由于外部因素（例如国家税收政策法规的变化、企业会计准则制度的变化等）具有不确定性，因此对于企业的税收风险的管理控制应集中于内部因素。也就是纳税人通过对其生产经营活动及涉税事件的合理安排，并且在不违反税收法律的前提下力图实现缴纳最低税收的管理过程。

KerimPerenArine(2003)认为，税务风险是企业面临众多风险中的一种，不仅属于财务风险，还同时具有法律风险的特性。

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