新会计准则下企业税收筹划风险及控制研究文献综述

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税收筹划是指纳税人在不违反国家相关法律法规的前提下，运用一定的技巧和手段，对生产经营活动进行科学、合理、周密的事先策划和安排，尽可能地降低税收负担获得税收利益，以实现纳税人税后利润最大化或企业价值最大化财务管理目标的一种理性行为。但是，税收筹划行为作为企业财务管理活动中的重要一环，其未来可能出现的筹划结果企业并不能准确预计---这就是税收筹划风险。企业的税收筹划风险及控制研究与企业的生产经营和财务状况密切相关，而企业的财务状况和生产经营又与会计准则的实施密切相关。

2006年2月15日，我国财政部颁布了新会计准则。这套新会计准则体系起点高、范围大、创新多，标志着我国的会计准则与国际会计准则实现了实质性的趋同。新会计准则的实施不仅影响企业的财务状况和经营成果，而且对企业的税收筹划及风险控制研究也产生了重大影响。

我国新会计准则的颁布与实施，对我国企业的税收筹划产生了哪些影响呢？在新会计准则实施的过程中，企业又该怎样进行税收筹划风险及控制研究呢？多年来国内外的许多学者对此进行了大量的研究和探索，也取得了一定的成果。

新会计准则出台以来，国内很多税收政策发生了很多变化。企业要在这一新形势下做出及时的税收筹划调整。伍小玲（2013）在探讨了新会计准则下企业应如何进行税收筹划后，提出了企业在新会计准则出台背景下进行税收筹划时需要注意的一些有效措施。她认为，首先，要构建敏锐的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。其次，要加强沟通，掌握税务机关的工作流程。最后，要加强财务会计管理，规范会计核算基础工作。

苏爽（2012）通过对我国现阶段企业税收筹划问题的研究，提出我国企业在新会计准则下应善于利用税收筹划的三大技巧。首先，形式转化技巧---税收筹划的基本技巧，它的基本含义是要把收入从一种形势转化为另一种形式。其次，口袋转移技巧---就是把收入从一个口袋转移到另一个口袋。口袋转移技巧，有时需要签订特定条款的协议。最后，时期转换技巧---就是把收入从一个时期转换到另一个时期实现。特别需要注意的是，税法不允许成本、费用、收入或损失在各个期间跨期转移。

蔡靖（2009）在比较了新会计准则与税法的变化的基础上，从成本费用和股权投资方面提出了税收筹划的主要方法。她提出，在成本费用核算中，应主要从三个方面进行税收筹划。第一，充分列支企业可能发生的成本费用；第二，根据企业需要，合理选择存货计价方法；第三，合理选择固定资产折旧方法。而在股权投资的税收筹划中，她则认为，首先，股权转让前先分配盈余；其次，需整合企业，增加持股比例达到95%以上。

包玉芹（2009）研究了新会计准则的六大重要变化。第一，计量基础有了比较大的变化---将债权发生制作为企业会计确认、计量和报告的基础而不再作为一般原则，同时取消了配比原则和划分收益性支出和资本性支出原则，同时引入公允价值；

第二，取消了发出存货成本计算的后进先出法；第三，资产价值准备计提发生变革---针对长期资产而言，计提的减值准备不得转回；第四，债务重组方法发生变革--强调了债务人处于财务困难的前提条件，突出了债权人做出让步的实质条件，提高了该准则的精确性；所得税处理方法发生变革---引入了计税基础的概念，实行了资产负债表债务法；第六，企业合并报表会计处理方法发生变革---同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础。

吴婷（2007）通过对企业税收筹划相关问题的研究，指出新会计准则的主要变化及其对税收的影响，主要包括：计量基础运用的多样化---导致企业盈利水平的波动，给税收带来影响；会计政策选择空间的变化；收益计量方法的变化；借款费用资本化的范围扩大；所得税会计处理方法的改变。

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