现代企业制度下中小企业内部控制机制探讨文献综述

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文 献 综 述

企业内部控制机制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。内部控制制度是现代企业对经济活动进行科学有效管理而普遍采用的一种控制机制。它贯穿于企业经营活动的方方面面，落实到关键点，便是对企业人、财、物的管理控制。在现代企业制度中,内部控制与公司治理息息相关,良好的公司治理离不开健全完善的内部控制制度,建立并完善企业的内部控制,是现代企业提升竞争力、提高经营业绩的关键。而我国中小企业仍处于起步阶段，与大企业相比在各方面都不尽完善，其组织结构简单，采用直线制垂直领导，或采用直线职能制分出一些业务部门，是一种简单集权式管理或集权与职能相结合的管理方式。当前中小企业受到融资难、创新能力弱、技术含量低、用工荒、亏损严重等因素的影响，企业的生存和发展受到了严重威胁，迫使很多企业濒临破产境地。如何能够让企业摆脱困境，健康有序发展，笔者认为，关键是做好内部控制。

1、控制框架架构理论视角下的内部控制

吴水澎、陈汉文、邵贤弟（2001），从控制论原理出发，对内部控制做了多层面解释。他们在研究内部控制理论的最新进展即COSO报告出台的背景、具体内容及创新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面：即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息交流与沟通、加强企业的内部监督；并从中引发改进我国企业内部控制的几点思考，即由权威部门制定内部控制标准体系，并对企业内部控制审计做出强制性安排，做到二者并举。与此同时，他们认为应建立一套如COSO报告那样内涵与外延统一、可操作性强的内部控制标准体系，并建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个框架参考。

杨雄胜（2006）认为，从目前已有研究看来，对于内部控制的理论研究存在封闭化、理论贫困化的状况，这与内部控制的本质要求以及实践作用很不相称。并从经济学，管理学，审计学等相关理论研究入手，提出内部控制研究只有运运用丰富的公司治理理论并以管理控制口径来定位，才能取得突破性的进展，形成有效指导内部控制实务的理论成果。

2、管理组织视角下的内部控制

杨有红认为一要将内部控制嵌入我国公司治理环境和公司治理机制之中，通过两者的无缝对接实现内部控制系统本土化；第二，基于我国企业普遍具有内部控制理论基础且有些方面具有良好的内部控制理论实践但内部控制系统化不足这一事实，着眼于引导企业在现有经验基础上构建完善的内部控制体系；第三，引导企业将内部控制评价作为企业自身优化内部控制系统的重要手段，通过评价不断提升企业的内部控制水平。

3、内部控制设计视角下的内部控制

杨瑞平在《企业内部控制环境研究》中认为内部控制的环境问题是我们在建设和运行内部控制过程中应当引起高度重视的问题。不全面、准确认识内部控制环境因素，不充分依据内部控制环境进行内部控制设计，不根据内部控制环境的变化及时修改完善内部控制，仅仅是象征性地搞一些制度建设以应付监管，或者机械地依照国家颁布的内部控制规范建立一些制度，就不可能建立起有效的内部控制体系；不注意对内部控制环境监测、评价、审计和优化，再完善的内部控制制度也可能失效，而且会给企业造成巨大损失。陈关婷（2001）基于内部控制理论，根据内部控制法规，并结合企业的管理实际，提出了内部控制制度设计应遵循的五条原则：相互牵制原则、协调配合原则、程式定位原则、成本效益原则和整体结构原则。

4、内部控制评价视角下的内部控制

林朝华、唐予华介绍了国际流行的内部控制评审的最新理论：内部控制自我评估（CSA），它克服了以往内部控制评审仅仅由审计师执行的缺陷，将管理者与操作员工引入参与自己所涉及的内部控制的评估，检查和评价内部控制效率与效果的流程的方法，为实现企业目标提供一定程度的合理保证。张谏忠、吴轶伦则介绍内部控制的自我评估(CSA)的构成，以及在宝钢的成功运用经验。笔者得出内部控制自我评价在实践中还可以和其他管理工具结合开展的启发，即与风险评估工具、与信息化管理结合、与兼并收购业务中的公司重组结合、与招募客座审计师结合。

5、中小企业内部控制的现状和对策分析

李州芹（2013）在民营中小企业内部控制的完善和发展一文中针对内部控制机制不健全的后果分别从促进企业所有者的管理理念的改变，加强企业管理者的素质教育，建立健全内部监督机制和利益分配制度等方面提出了几点举措来提高企业经营效率，降低企业风险。

许义燕（2013）在中小企业内部控制现状分析及对策研究通过对我国中小企业内部控制现状分析，提出了完善我国中小企业内部控制的若干对策措施，其重点方向：优化内部环境、加强风险评估机制建设、规范内部控制活动、加强信息交流与沟通、提高内部监督能力。以期为补充和完善中小企业内部控制理论做出有益探索，同时对中小企业有效开展内部控制机制具体构建提供了一种现实指导。

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