上市公司审计质量分析文献综述

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一、前言

上市公司是指所发行的股票或者债券经过国务院证券监督管理机构批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。

审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。审计质量是审计工作的生命线，审计质量不同于其他产品的质量，它是处在一定环境中，由诸如审计人员素质、审计实施程度和先进的审计方法等多种要素共同作用的结果。

一些西方学者认为:审计质量是注册会计师发现被审计对象的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率，审计质量取决于注册会计师的能力和独立性。

近年来，我国上市公司出现了一系列的审计造假案，这不仅使广大投资者蒙受经济损失，也动摇了政府部门及广大社会群众对证券市场的信心，并引发了注册会计师行业严重的诚信危机，审计职业界陷入了诉讼爆炸时代，声誉受到严重质疑，审计所起到的作用与社会公众期望的差距越来越大，加强我国审计质量的研究乃当务之急。并且孙谦、墙伟 （2011）^[1]认为：我国的审计失败率比美国要高。无论从经营失败率还是从对事务所及上市公司因虚假陈述所受到的处罚率来看，我国的审计质量都有很大的改进空间，对违规事务所处罚的力度也不够大。

二、研究现状

孙永军、丁莉娜（2013）^[2]说审计质量是会计师事务所生存和发展的关键。而如今，上市公司审计质量存在较严重的问题，注册会计师行业也面临这较严峻的诚信危机。孙红梅、朱红霞（2011）^[3]认为：近几年我国经济迅速发展， 许多上市公司不断发展壮大，有的甚至成长为跨国公司，但是在看到公司发展的可喜成果的同时，也出现了许多恶性的虚假财务报告和盈余管理等财务舞弊现象，严重影响了经济秩序。刘涛、谢水园（2013）^[4]认为：国内一系列审计失败事件的发生，使社会公众对独立审计质量产生了极大怀疑，几乎每年都有会计事务所收到中国证监会、中注协或财政部的查处。李树明（2013）^[5]认为：2001-2010年间，违规披露会计信息非标准意见的审计报告仅占40.07%，而近60%的审计报告出具的审计意见都认为上市公司会计信息质量是合格的，如果加上无保留意见加事项段的审计报告，则有三分之二的审计报告是肯定上市公司会计信息质量的。

那么哪些因素影响上市公司信息审计质量呢，高爱玲（2013）^[6]认为有四大因素：①上市公司内部结构，在我国上市公司治理中，内部治理结构失衡，外部治理结构失效，严重缺乏对上市公司管理当局产权的约束。②会计事务所的规模大小及组织体制。③注册会计师的素质，审计质量的高低很大程度上是取决于审计人员素质。审计人员的素质一般包括政治素质、业务素质、心理素质三个方面。④审计收费，收费标准与服务质量是成正相关的，以至于注册计师可能减少审计程序，降低职业道德水准，影响了审计质量。

郜立威（2011）^[7]认为有以下三个方面导致我国上市公司审计质量低下的原因：①注册会计师的审计独立性受到损害的影响，独立性是审计的本质特征，是注册会计师行业的灵魂。一旦丧失独立性，不仅破坏了委托代理关系，而且会扰乱经济秩序，甚至引发社会动荡。②高质量审计服务供给失效的影响，包括审计市场结构不合理和审计法律有效约束不足。③行业监管制度不完善的影响，由于《注册会计师法》尚未修订完善，行政监管、行业自律监管如何界定没有依据, 导致监管体制不是很到位、不是很有力，被查处的风险较低。聂炎（2012）^[8]认为：对审计质量产生影响主要因素之一就是会计师事务所，通常会计事务所中的影响因素主要包含审计独立性、市场占有率、审计收费、审计完善度及审计人员素质等，这些因素影响了审计质量，其中，审计独立性为审计质量最主要的影响因素。

针对以上上市公司审计质量存在的问题，也有许多解决方法。何娜、黄晓波、张静（2008）^[9]认为采取以下措施：⑴完善公司治理结构。⑵改革事务所聘任制度, 强化审计委员会职能。⑶完善会计事务所组织形式。⑷完善注册会计师职业道德规范。⑸完善审计收费标准。张中渊（2012）^[10]关于我国审计质量问题提出了以下对策：⑴强化对审计行为的控制。⑵做好审计制度的建设。⑶加强政府管理。而徐剑（2010）^[11]从公司治理结构层面对影响上市公司审计质量的微观因素进行了实证分析，他认为（一）合理安排公司治理结构，正确对待一股独大。（二）完善市场秩序、法律体系与管制制度，为国有股的顺利减持和退出创造条件。（三）完善注册会计师市场监管机制和自律机制，提高审计质量。方军雄、洪剑峭、李若山（2004）^[12]认为审计作用的发挥离不开诸如公司治理状况等因素, 任何旨在提高审计质量的措施都应当从更广阔的角度出发, 进行系统的设计和安排。杨世忠，刘赛顶（2013）^[13]认为上市公司会计信息的披露质量事关资本市场和注册会计师行业的健康发展，要保证我国资本市场和注册会计师行业的健康发展，单靠建立几项制度、出台几项政策是不够的，需要在政府主管部门的引导下，依靠市场监管机构、上市公司、注册会计师协会和会计师事务所、学术界、股权投资者各方的积极参与和共同努力，才能做到。

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