我国企业集团会计若干问题研究文献综述

 2021-11-08 22:03:37

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我国企业集团会计若干问题研究

21世纪的会计面临着四大环境问题，经济全球化、中国加入WTO、十二五规划的实施和新环境下的国际关系。转轨时期中国经济新旧交替，要深入研究中国企业集团会计问题，必须将其放在目前中国特殊的、变动的制度背景下考虑。

一、企业集团合并会计报表问题

合并会计报表又叫做合并财务报表。是以母、子公司组成的企业集团为一个会计主体，在母、子公司单独编制的个别会计报表的基础上，由母公司编制的会计报表。它可以综合反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。合并报表主要包括合并的资产负债表、合并的利润表、合并的现金流量表、合并的所有者权益变动表。

朱克平、王美华（2001）建议今后制定合并会计报表的具体准则时应将合并价差分成资产、负债升（贬）值与商誉两类进行合理摊销。公司间交易类型不同，交易未实现利润的消除方法也不同。《合并会计报表暂行规定》未明确说明我国采用的权益法性质使我国目前采用的权益法并不是国际惯例意义上的权益法，而是变异权益法。建议公司以半年为基础编制合并会计报表；将会计恒等式改为合并资产=合并负债 少数股东权益 合并所有者权益；要求母公司披露合并范围的变动对前后各期合并会计报表可比性所产生的影响；母子公司以及子公司之间的应收账款通过内部往来这个科目反映。

顾兵（2003）讨论了企业兼并与重组中的若干会计问题。企业兼并实际上是优胜劣汰，被兼并企业收购价格的基价分清算价格和重置价格两种。兼并后资产处置和所得税也是值得研究。资产重组则面临政府干预过多；会计规范制度不完善且严重滞后；资产评估、信息披露不规范；关联方交易严重的困扰。

聂英华（2004）讨论了依据合并会计报表对企业经营情况进行财务分析时需注意的问题：在财务分析时要注意少数股权所占的比例；进行财务分析时要注意合并报表的某些局限性和特殊现象。作者认为需要尽快对1995年出台的《会计合并报表暂行规定》进行调整，统一一些财务指标计算方法，充分发挥财务分析手段对企业集团经营发展的推动作用。

王群（2009）提倡使用国际通用的购买法；改革母公司权益性投资与子公司股东权益的抵消方法；取消子公司提取的盈余公积金冲回的抵消分录。他认为在采取措施克服合并会计报表局限性的同时，必须从建设法规体系、完善外部监督体制角度出发，加强诚信建设，保证报表的准确性和信息的真实性。

赵凤荣（2013）指出集团企业合并会计报表应关注的会计问题有企业集团合并后无法获得各企业的真实情况；新标准的制定不明确；我国并没有具体对非盈利性组织合法纳入的政策规定；企业集团合并后在纳税中存在的问题。对此他提出意见：完善报表，对信息单个采集、区分整理；不断加强对企业集团内部的结构调整；提高集团企业对会计报表附注说明的重视。

合并报表理论有母公司理论、实体理论、所有权理论三种。母公司理论将子公司少数股东看做公司集团主体的外界债权人；实体理论将企业集团内所有股东同等看待；所有权理论中合并会计报表中只包括在接受投资公司资产、负债、收入、费用与其出资比例相适应的部分。

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