基于舞弊三角理论的财务造假研究——以尔康药业为例文献综述

 2022-01-14 23:37:19

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基于舞弊三角理论的财务造假研究——以尔康药业为例相关探讨文献综述

一、引言

从证监会官网得到的统计数据来看,在2019年证监会共下发136份行政处罚，较去年增加5份。下发市场禁入决定书13份。其中涉及内幕交易的案件多达55宗，占比超过40%；涉及信披违规案件有29宗，市场操纵案件14宗，从业人员炒股案件9宗。此外还涉及关联交易、传播虚假信息、非法经营证券投资咨询业务等违法行为。由此可见，作为行政处罚的第二大“重灾区”，上市公司进行信息违规纰漏，财务舞弊，进而误导市场中的投资者做出错误决策的案件众多，严重影响了我国社会主义资本市场的健康有序发展。于此同时，由于人口老龄化以及人们对健康的重视，医药产业成为诸多投资者投资的目标，然而，出于种种原因，医药企业近年来出现了不少造假案件。

因而为了进一步探明上市医药公司的舞弊原因及动机，完善企业自身内控，提升外部审计机构的审计质量，本文拟在舞弊三角理论的基础上，对财务造假企业进行研究。

二、国外文献综述

国外基于舞弊动因的研究相对成熟，因此资料较早，国外关于舞弊的动因主要有四类，除了舞弊三角理论，还有:冰山理论，GONE理论以及因子理论。国外学者Albrecht等（1995）[1]指出舞弊三角论包含：压力、机会和合理化借口。舞弊者中较为保守的舞弊者只有当三种因素都具备时才采取舞弊手段；而较为激进的舞弊者则在舞弊中采用见机行事的策略。国外学者Ryan（2009）[2]研究发现，当公司高管面临公司运营状况不佳，同时自身持有较多股份的前提下，其更加倾向于为了保全自身利益而进行舞弊。学者Dechow（2011）[3]通过建立F-score财务造假预测模型以及大量的样本统计研究发现仅用财务报表指标建模判断财务造假最为精确。并发现费用资本化，虚增收入等为美国上市公司财务造假常见的方式。学者Ai Hao Guan(2011）[4]通过实证探究，得出财务舞弊行为与不充分的公司内部控制体系具有很强的关联性。学者Normah Omar （2015）[5]等学者就舞弊动因提出了新思路，即：企业文化和财务舞弊存在着某种紧密的联系。

对于舞弊手段，国外学者Firth（2009）[6]对70余家上市公司财务舞弊手段分析，发现虚增资产是最常见的财务舞弊手段。学者Feng Mei（2011）[7]等人认为，由于大部分公司往往采用股权激励政策来保证高管的管理水平，因此，高管很可能为使自己满足行权标准而实施财务舞弊，比如：要求财会部门伪造变造凭证或财务数据，进而实现自身利益。学者Dan Eugen Cosmin（2011）[8]引用COSO发布的美国财务舞弊报告，通过对1998年到2007年的案例分析，发现虚增资产、收入，为其财务舞弊的常用方式，此外，一些企业还通过少记费用负债进行舞弊。学者 Lajos（2016）[9]通过实证调查得出最常见的舞弊手段是虚增收入，但对财务信息的违法披露则可能产生较大的损失。

国外对于财务舞弊的应对与防范的措施，学者Silviya（2012）[10]强调外部审计机构与人员应该设置实施全面有效的审计程序来保证审计质量，这样可以对财务舞弊的内部外部因素产生一定程度上的震慑作用。学者Wm.Dennis（2013）[11]认为法务会计在治理财务舞弊方面卓有成效，且基于案例得出会计信息化中通过网络的调查比传统的财务会计更具有优势，也更能对舞弊者进行震慑。学者Y Chen（2013）[12]认为股权太分散或一股独大的情况都容易产生财务舞弊的问题，因而，学者认为，股权合理的分布，即，多个大股东共同控制股份对预防财务舞弊行为具有良好的效果。学者Joseph（2014）[13]发现，公司发生财务舞弊，高管往往在其中发挥重大的影响。因而，提高高管的专业性与独立性对企业财务舞弊事件的减少有着举足轻重的作用。同时，优良的企业文化也可以相应的避免财务舞弊的发生。学者Madan（2016）[14]通过对Satyam欺诈案的研究，得出会计机构、法院和其他监督机构采取更严格的惩罚措施应对财务舞弊行为是十分必要的。学者Daphne（2018）[15]研究得出战略联盟、集团隶属关系、地方政府所有制、利用外资审计机构对财务舞弊行为可以产生一定程度的威慑作用。

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