内部控制对上市公司会计信息质量的影响:基于深圳主板 A 股上市公司数据文献综述

 2022-01-26 22:11:41

全文总字数：2921字

文献综述

国外研究：

内部控制：1992年, COSO委员会发布了《内部控制- -整体框架》，简称COSO报告。COSO报告把内部控制发展为立体框架模式，对内部控制理论的研究具有历史性的突破。COSO报告的核心内容是内部控制的定义、目标和要素。该报告把内部控制定义为:“内部控制是由企业董事会、管理当局和其他人员实施的，为达成经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程”。 2004年9月COSO委员会发布了《企业风险管理一--整体框架》, 简称ERM框架。新框架是对内部控制框架的扩展，它的范围要比内部控制框架的范围更为广泛，但其仍指出内部控制是企业风险管理必不可少的一部分。 在目标上,企业风险管理框架将内部控制整体框架的三大目标重新解释为风险管理的四大目标:战略目标.经营目标、报告目标和遵循目标。在构成要素上,新框架将原有的风险评估这一要素发展为目标设定、事项识别、风险评估和风险应对四个要素，从而使原有的内部控制的五要素发展为风险管理的八要素。

会计信息披露：从20世纪60年代开始，上市公司会计信息披露就开始成为世界资本市场理论研究的重大课题。国外已有的经验研究均表明，公司治理结构、会计准则、财务状况以及文化传统等因素都会影响信息披露的质量。Healy 和Palepu(2001)从资产定价与投资者保护之间的关系出发,认为外部投资者与经理层之间的信息不对称导致业绩优良的上市公司出现价值被低估。所以提高信息披露水平强化与外部投资者的信息沟通，成为许多业绩优良的上市公司的理性行为选择。'Zarzeski(2002) 认为较之于来自强回避不确定性国家的企业,来自弱回避不确定性国家的企业会披露更多投资者导向的会计信息:与个人主义文化中的企业相比，处于集体主义文化中的企业较少地披露公开信息:低权距文化中的企业披露的信息更充分，而高权距的国家在发展商业活动和制定有关制度时不鼓励广泛分享信息。'Ball 等(2003)认为采纳高质量的会计准则是提高会计信息质量的必要手段。

虽然有关信息披露问题的研究一直是财务会计研究的核心问题,但学术界对会计信息披露质量的衡量并没有达成统一-的意见,不同的学者在研究中采用不同的方法。

内部控制对会计信息影响：

美国注册舞弊检查师协会职业舞弊和滥用职权的国家报告指出，要保证财务报告可靠性，有效的内部控制是必要手段。从内部需求角度来看，更强调了内部控制的管理职能。Ashbaugh Skaife 等(2006)研究了内部控制及其纠正对会计应计项目质量的影响。研究发现：①披露了内部控制缺陷的公司应计项目质量比没有报告的公司低；②那些经审计师证实其以前的内控缺陷得到纠正的公司应计项目质量有所提升，而没能纠正的公司应计项目没有改善；③那些在连续几年里审计师对内控的评价意见有变化的公司，应计项目质量也随着内控质量的变化而变化。Doyle 等(2007)研究了会计应计项目质量与内部控制之间的关系。文章使用的样本是 2002 至 2005 年间至少披露了一项重大内部控制缺陷的 705 家公司。研究发现，内部缺陷与未能转换为现金流的质量较差的应计项目普遍正相关，而且内部控制缺陷与应计项目质量之间的负向关系主要受公司层面的整体内控缺陷的驱动，因为这些内部控缺陷更难被审计。比较容易审计的与账户相关的内控缺陷则不会引起应计项目的低质量。

Doyle 等(2007)指出低质量的内部控制主要通过两条途径降低财务信息质量：一

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