中日造纸企业环境会计信息披露比较研究——基于晨鸣纸业和王子制纸文献综述

中日造纸企业环境会计信息披露比较研究——基于晨鸣纸业和王子制纸

文献综述

• 1. 环境会计信息披露的趋势

环境会计信息研究始于西方，由比蒙斯在1971年率先掀起了环境会计研究的浪潮。20世纪70年代后，环境会计成为国际新兴的热点话题。20世纪80年代至今，越来越多的企业开始披露环境信息，更多的国家建立起相关的法律体系，环境信息披露模式逐步建立并趋于完善。而我国对环境信息披露研究的开始应追溯到上世纪九十年代，从相关文献来看，葛家澎教授作为环境理论的开拓者，于1992年发表了《九十年代西方理论的一个新思潮——绿色理论》，首次引入外国先进的环境会计理论。

Wilmshurst和frost（2000）对澳大利亚企业披露的环境信息进行调查研究，结果显示，披露的环境信息的数量随着时间的推移在增加。

刘明辉等（2002）介绍了日本环境会计研究方面取得的成果。日本环境会计是从20世纪90年代开始发展的。1999年3月，几家日本制造公司开始陆续公布展示自己的环境工作业绩的“环境报告书”，因此有人将1999年称为日本的“环境会计元年”。刘仲文等（2007）进一步研究了日本《环境会计指南2005》，论述了日本环境会计发展的历程的和现状，就我国与日本目前的差距进行了说明。

王倩等（2011）介绍了加拿大的环境审计的研究情况。加拿大是发达国家中较早实施环境审计的成功典范，在环境信息披露方面，该国法律明确要求企业要对商品的生产、销售和使用环节引起的污染负责，对环境会计信息的披露做出了强制性要求。

王霞和徐晓东等（2013）对制造业的上市公司进行了研究，对其2006-2009年的数据进行调查，结果表明在全部调查样本中，环境信息的披露水平不断上升，披露的内容越来越丰富，并且企业之间的披露差异越来越大。郭璐（2017）基于社会责任视角，研究表明我国企业社会责任和环境会计信息披露水平整体较低，并略微呈上升趋势。

• 1. 环境会计信息披露的内容

Gray（1993）建议的环境报告内容包括：企业环境政策、环境规划和提纲、环境相关的会计实务、与环境有关的活动、持续经营管理等五个方面的内容。

Roberts等(2007)使用评分法对企业披露的环境信息进行了分析，结果表明环境表现差的企业更倾向于使用非货币性披露，定量信息较少。Guthrie等（2008）对澳大利亚食品行业进行了调查统计，发现在其披露的环境信息中，文字性描述信息占总披露91.2%，非财务量化信息占8.2%，财务量化信息仅占0.6%。

龚蕾（2005）指出，不同的国家在环境会计信息的披露内容上各有侧重，非常广泛。部分国家主要围绕环境问题导致的财务影响进行披露，还有部分则主要针对环境绩效进行披露。如美国重视对环境成本和环境负债的披露，而日本则主要着眼于环境成本和环境效果两方面的披露。

李正、向锐（2007）通过分析上海证券交易所624家上市公司的年度报告，发现在我国各类企业的社会责任信息披露的描述性统计中，员工其他福利的披露是最常见的，其次是产品质量提高、员工健康与安全、公益或其他捐赠等，披露最少的依次是废旧原料回收和环境恢复问题。得出我国企业信息披露的侧重点不同，对员工类问题、产品质量提高、公益捐赠等社会责任问题更加重视，但是对社区、环境等社会责任问题重视程度较低的结论。此外，2003年我国绝大部分社会责任信息披露还没有强制披露管制要求，尚属于自愿披露的范畴。

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