医药制造行业上市公司财务舞弊特征及审计对策探讨：基于海正药业的案例分析文献综述

 2022-03-11 22:37:47

国内外同类研究概况

  1. 国外研究现状

（一）、国外关于财务舞弊识别的研究综述

Persons（1995）通过逐步回归法模型发现财务杠杆、资本周转率、资产构成和公司规模是导致财务舞弊的重要影响因素。杠杆大、资金周转率低和资产构成不合理的公司更容易发生财务舞弊。

Helms（2011）对南方保健公司、安然公司倒闭原因进行分析，这些公司普遍存在财务舞弊的问题。并且总结出两种识别财务舞弊的方法：一种方法是审查管理层的估计假设，然后对会计估计进行回顾性分析；另一种方法是将一家公司的财务状况与业内其他公司进行比较，如果财务状况差异很大，应该对其产生原因进行调查分析。

Laura Hannink（2013）在此基础上进一步应重点关注以下了六种指标。现金流与收益匹配，应收账账款应与收入保持相关，坏账准备与应收账款匹配，准备金账户与资产负债表项目相关，收购目的和公司盈利预测。

Lindquist and Drogt（2012）认为，除了以上六种指标外，还有五个与财务状况相关的指标。第一个是股价，股价反映了投资者对未来业绩的预期。第二个是净收入，它可以根据市场情况逐年上下浮动。若净收益的持续下降，该公司的生产经营可能存在问题。第三个是现金流。现金流代表了公司的短期偿债能力。支付贷款、证券跌价、贷款变动、应付票据等会导致大多数公司的现金流出现波动。巨额现金流波动使公司履短期偿债能力下降。第四是现金余额，现金具有较强的流动性，可以通过短期和长期借款或发行新股本产生。

（二）、国外关于财务舞弊手段的研究综述

COSO（1999）随机选取了200家财务舞弊公司，分析了近300例舞弊案件发现，典型的财务舞弊手段有高估或提前确认收入、高估资产（费用项目予以资本化）、低估费用或负债、挪用或贪污资产、不恰当披露财务报告信息。其中，收入相关的舞弊手段又可具体分为：虚假销售，捏造存货、运单和发票；在销售条款尚未履行的情况下提前确认收入；不适当的销售分割；利用完工百分比法，夸大在建项目的完成比例来高估收入；受托销售，将代销收入列为本企业销售收入等。

Ameen 等人(1994) 提出，审计人员在实务中运用最为广泛的模型是最简单的定量分析程序, 这种分析程序是将报告值与期望值相比较, 并针对研究结果提出建议。较为复杂的模型可让审计人员和会计信息使用者同时考虑公司财务状况和经营成果的各个方面, 利用舞弊公司和非舞弊公司过去的数据, 用模型判别公司是否具有舞弊的动机和可能。

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