生物资产信息披露研究文献综述

 2022-03-18 21:37:57

生物资产信息披露研究文献综述

生物资产作为一种经济资源，和其他资产一样都是企业对其进行经营管理从而谋求资金增值的手段，而使收回投资时的资金大于原始投入，在这一点上，生物资产和其他资产对于企业的意义是相同的。同时,它也是农业企业资产的重要组成部分。长久以来，农业上市公司所拥有的生物资产具有生物转化性、自然增值性、未来经济利益不确定性等特性，这也使得科学、合理、正确地核算和披露生物资产难以保证。国内外的相关研究和相关法律的制定和完善处于日趋完善并趋于成熟的发展期。

一、国外相关研究发展状况

从世界范围看，西方国家对于生物资产相关准则的规范依然处于领先地位，自二十世纪末开始，澳大利亚是对与农业相关的生物资产制定会计准则最早的一个国家，澳大利亚会计准则委员会(Australian Accounting Standards Board简称AASB)于1998年8月颁布了1037号(AAS35)会计准则，即“自生和再生资产”(Self-Generating and Regenerating Assets,简称SGARAs)会计准则，并于2000年6月30日正式开始执行。1999年又根据反馈意见,对准则进行了修订，于2001年6月30日开始实施。

随后国际会计准则理事会于1999年12月发布了征求意见稿，在为期一年的征求多方意见之后，国际会计准则理事会（ISAB）于2001年2月22日正式发布了《国际会计准则第41号——农业》 ，正式提出了生物资产的概念，根据多方意见的汇总，IAS41在对于生物资产的计量上采用了以公允价值计量的原则，该准则于2003年正式生效，并且这也是历史上国际会计准则理事会对于行业的第一个会计准则。继IAS41发布之后，新西兰、新加坡等国家也陆续参考该准则的标准制定了相关规范。IAS41规定“除公允价值无法可靠计量的情况之外，在初始确认和各个资产负债表日，生物资产应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量”。并对“ 公允价值”和“预计至销售将发生的费用”作了详细的说明。

1AS41规定，如果生物资产的市场价格或价值无法确定，井且公允价值的其他估计方法明显不可靠，在此情况下，生物资产应该按照其成本减累计折旧和累计减值损失计量。但是生物资产的公允价值一旦能够可靠计量，企业应该按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。而IAS41采用公允价值作为生物资产的主要计量模式，主要是因为生物资产价值受市场价格变化的影响较大。而且生物资产由于其自身的生物特性及生物转化，其自身的价值以及转化后产生的新价值，都在不停的变化。如用历史成本，其转化后的新价值无法合理估量，采用公允价值则能更加可靠、相关地反映企业预期经济利益。

对于生物资产，IAS41第12段规定，除了在第30段所述的公允价值无法可靠计量的情况外，在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。从企业生物资产上收获的农产品，IAS41第13段规定应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。如果生物资产在初始确认时的市场价格或价值无法去定，并且公允价值的其他估计明显不可靠，生物资产应该按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。生物资产的公允价值一旦能够可靠计量，企业应该按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。且这种例外只有在初始确认时才可能存在，企业一旦使用公允价值模式计量生物资产，即使它后来将无法可靠地确定公允价值，它也应继续使用公允价值模式，直至处置该生物资产。

二、国内研究发展状况

我国对于生物资产的研究较晚于西方国家，虽然自古以来我国由于幅员辽阔,历史悠久,是一个农业大国，但近年来也暴露出了一些问题，例如农业基础设施薄弱，资金不足，生产力水平低下。在制度方面，我国缺乏合适的生物资产会计准则对农业经济活动进行规范。同时，随着经济全球化的发展，农业要引进技术和资金，开展国际合作，需要提供相关的会计信息，以消除外国投资者对我国农业财务报表的误解和怀疑。因此，适时建立适合我国国情的生物资产会计准则是非常必要的。我国在2005年下半年发布了新会计准则的征求意见稿，并于2006年2月对外正是发布了最新的38项企业会计准则且要求从2007年1月1日起在上市公司实施。在这最新的38项准则中就包括了生物资产的会计准则。我国最新《企业会计准则第5号——生物资产》在第六条中明确规定：生物资产应当按照成本进行初始计量，第七条至第十五条分别说明了各种生物资产的初始成本如何计算。在第十七条至第二十一条中，对生物资产后续计量的要求和方法进行了规定。仅在第二十二条中说明：'有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：

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