基于审计视角的康美药业财务舞弊案例研究文献综述

 2022-04-17 23:08:57

关于审计失败和财务舞弊的文献综述

财务舞弊在中国证券市场屡见不鲜，并且造假数额和范围也在不断扩大。西方研究财务舞弊案的文献的重点大部分集中在公司经营管理者上，而较少从审计角度对财务舞弊进行分析。目前我国国内对于审计和财务舞弊的研究大多独立进行，分别从审计和财务舞弊的成因和防范对策进行研究。

一、国外研究现状

L De Angelo (1981)认为审计虽然作为-种第三方的鉴证服务，而且是一种服务类型的产品，主要是找出财务报表中的错报和一些漏报。其认为事务所的规模和审计收费存在着一定的关系，且事务所的规模也和独立性相关。[1]Treadway Committee (1987)提出以下四个部分舞弊治理建议：一，公司内部要建立健全相关治理结构，充分发挥组织效用;二，加强第三方审计的中介服务质量;三，要加强相关的监督机构对舞弊的监督力度;四，加强对企业管理层道德方面的培养。[2]审计学者Arens (1990)和Loebbecke( 1990)将审计失败定义为注册会计师由于没有遵守公认的审计标准而形成或提出的错误的审计意见。而我国大多数的学者对于审计失败的定义是指注册会计师由于没有遵守公认的审计标准而形成或提出的错误的审计意见。[3]Albrecht、Wernz 和Williams (1995) 认为，财务报告是一个很好的证据，分析它能够发现公司财务方面存在的问题，并且能看到一一些征兆[4]Beasley (1996) 发现，一旦管理层持股超过一定的比例，就可能会导致“内部人控制”现象的发生:这些人可能利用职位优势操作信息来获取私有利益;当投资者成为第一大股东时，更可能诱发公司在披露信息上的短视倾向。[5]Beneish (1997) 收集大量公司资料，包括发生舞弊的问题公司和发展良好的公司，两者进行比较后发现了其中的不同，并得出结论:财务杠杆系数和股价表现上存在的风险可以作为识别是否存在财务舞弊的考察条件。随后,Beneish( 1999)开始用Probit 判别方法建立财务舞弊识别模型，试图通过会计数据来发现舞弊是否存在。研究结果发现收入异常增加、应收账款增长幅度巨大、毛利率大幅度增加、资产质量下降等都预示着公司存在财务舞弊的风险和可能。[6]

  1. 国内研究现状

1.审计失败和财务舞弊的原因

张文贤(1997) 认为财务造假的原因分为主观原因和客观原因两类，主观原因多是故意弄虚作假，客观原因则分为以下几个方面；一、够健全，社会监督不到位，执法环节薄弱。二、企业的审计人员职业素养低，我国法律法规不在违法面前往往选择沉默，受公司高管约束，缺少独立性。三、企业管理者为以实现公司更大利益为借口。四、我国干部体制、人事考核制度存在缺陷。[7]丁红燕(2008)就通过实证法针对四个比较典型的审计失败的案例进行了分析，同时在其研究中以注会人员作为切入点对其行为以及失败原因之间的关联性进行了探究。[8]陈彬等(2011)以香橼公司和浑水公司为研究对象，分析了两者造假的共同特质一是远高于同行业的毛利率;二是管理层的诚信值得怀疑;三是可疑的主要股东和管理层股票交易等等；并通过这两起造假事件，建议要对上市公司进行分行业监管。[9]桑千蕴等(2014) 研究人员通过分析发现建立更加完善的法律制度规范注册会计师的行为是防止审计失败的必然选择。[10]张丽伟(2014) 通过萨蒂扬的案例分析，最后认为审计失败的原因是由于外部成因和内部成因。其中外部成因包括财务报表本身的重大错报风险和相关的法律法规不健全。内部原因是注册会计师的专业生热能力不足和对企业的了解程度不足。[11]刘冬梅(2015)认为审计失败的原因主要是由于被审计单位精心安排舞弊行为;注册会计师未保持应有的独立性，缺乏独立性。此作者主要也是从注册会计师的角度去探讨审计失败的原因，认为审计失败的主要原因是由于舞弊是被审计单位精心策划，不容易发现，且在注册会计师缺乏独立性和专业胜任能力的情况下造成了审计失败的发生。[12]罗勇(2017)认为审计失败的原因主要是由于对于企业财务舞弊的惩罚力度不够，且对于我国注册会计师的监管力度不够。认为就是这些处罚太轻，处罚力度不够，没有达到应有的警示作用，最后导致了审计失败。[13]陈燕坤(2017) 认为审计失败的主要原因是审计人员的专业能力不足；审计程序形同虚设；审计工作不能独立进行；不具有职业怀疑态度。[14]

  1. 防范审计失败和财务舞弊的对策

黄世忠(2001)认为，现存的注册会计师聘任制度存在缺陷，执行聘任审计机构的权力已经从股东大会转移到管理层，这对企业发展来说，是一种危机的存在。李若山(2002) 最有效的防止舞弊的措施是完善公司内部控制建设，建立成熟的内部审计制度，同时，也不能忽略外部审计的作用。[15]刘立国、杜莹(2003) 在前人的基础上，也进行了实证分析。他们通过对比研究发现:不设置监事会、监事会规模过小、以及内控不完善的公司发生舞弊的可能性更大。相反，流通股的比例越大，舞弊的可能性会相应的减小。对于会计信息失真这种现象，他提出了自己的建议，比如增加独立董事的占比，完善董事会结构，建立合理的股权结构，同时建立诚信的企业文化也是一个重要举措。[16]于婧(2011) 提出五点应对财务造假的建议:第一，增加财务造假惩罚力度和成本;第二，会计制度的制定要符合法律规定；第三，能够建立完善的内控体系；第四，会计人员要培养诚信价值观；第五，增加监督管理投入。[17]丁红霞、丁红燕(2012) 根据证监会2006到2010 年的处罚公告进行分析，然后提出应对审计失败应该严格遵循专业标准的要求，制定适当的审计程序。[18]吴森灿(2014) 表示防范财务造假的措施可以有以下几点:为了防范这种现象的发生，一方面要增加对财务舞弊者的处罚力度，将责任追究到底;另一方面，培养外部审计人员应有的职业道德素养，发挥其独立的审计作用。[19]李晓慧(2015) 则选择了天丰节能IPO审计失败这一事件作为具体的研究对象，结果发现在整个审计过程中，审计人员没有发挥其“怀疑”精神，恰恰相反的是对审计企业不断“维护”甚至不惜违规帮助其完善财务漏洞，从而导致最终的失败。[20]刘贝贝(2017)主要使从注册会计师和事务所、被审计单位、审计职业环境三个方面进行审计失败原因的探讨，最后认为针对审计失败的防范对策为提高注册会计师和会计师事务所的审计独立性及职业态度;加强被审计单位的内部管理;改善注册会计师的执业环境。[21] 而卞珅(2017)[22]、赵瑞杰(2017)[23]等相关学者大体上都是从注册会计师和事务所、被审计单位、审计职业环境三个方面进行审计失败的对策建议。吴勋,王彦（2017）从目前审计机构的性质来看，目前我国的审计机构以合伙制为主，包括了普通合伙与特殊合伙两种制度，还有部分是有限责任公司的形式。合伙制是适合会计师事务所的，可以充分体现其特征与本质。[24]钱爱民(2018)等对于我国的上市公司，证券监管部门对企业内部控制评价报告、内部控制审计报告以及年度报告都作了披露要求，所以，我国审计人员的职告、内部控制审计报告以及年度报告都作了披露要求。[25]许汝俊，袁天荣（2018）认为针对审计失败的防范对策为提高注册会计师和会计师事务所的审计独立性及职业态度;加强被审计单位的内部管理；改善注册会计师的执业环境。[26]

  1. 总结及进一步研究方向

目前，中国正处于一个特殊时期，经济转型的结构性矛盾越来越突出。与此同时，在美国的资本化率超过100% 之际，中国的资本化率却不足50%，可以预见未来的发展过程中，国家对于资本市场和上市公司的扶持只会越来越大。在这种情况下，审计师们尤其要重视企业的财务舞弊问题，确保资本市场的公开透明,切实保护各方利益者。

综上所述，虽然许多学者对于财务舞弊的动因、识别、治理已经有了颇有建树的研究，但如何将这些理论运用到中国的实际中去，如何去解决中国所面临的实际问题，依旧任重道远。譬如，独立董事制度或审计委员会制度是否遏制上市公司舞弊行为有效性，舞弊审计准则实施提高是否识别财务报表舞弊的可能性等方面。这既是机遇，也是挑战，无论是理论上还是实践上，它都具有很强的指导意义，值得每一位学者进行研究。

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