内部控制对企业真实盈余管理的影响研究文献综述

2.文献综述

内部控制贯穿于企业活动的各个环节，它的有效实施可以提高会计信息的质

量，增加会计资料的可靠性，影响企业的生产经营，并为日后的审计工作打下良

好基础。而会计盈余是企业利益相关者关注的核心，真实可靠的盈余信息有助于会计信息使用者做出合理的投资决策，实现资本市场资源的有效配置。公司治理影响真实盈余管理，而公司治理结构又是内控环境的重要组成部分，也会通过影响内部控制间接影响真实盈余管理。国内外对于内部控制影响真实盈余管理的相关研究主要围绕内部控制质量、盈余管理程度等方面。

2.1国外文献综述

在国外对于内部控制与盈余管理的研究相对较早，而在Roychowdhruy（2006）^[1]提出真实盈余管理概念及计量方法之前，盈余管理更多的是应计盈余管理。现有文献在内部控制抑制应计盈余管理方面取得了丰硕的研究成果，Depken和 Ouyang（2006）^[2]发现美国 SOX 强制审计实施后，随着内部控制的加强，公司应计项目盈余管理逐步减少，应计盈余管理带来的收益低于成本。Chan et al.（2008）^[3]研究 SOX 法案 404 条款下内部控制质量的改善与应计盈余管理之间的关系，结果显示 404 条款可以减少公司应计盈余管理，提升财务报告真实性、可靠性。Epps 和 Guthrie（2010）^[4]以至少披露了一项内部控制重大缺陷的公司为样本，发现内控缺陷与正负两个方向的应计盈余管理均存在正相关的关系。如今，研究热点逐渐由应计盈余管理转向真实盈余管理，现有文献在内部控制抑制真实盈余管理方面的研究较为不足。随着资本市场的变革，Graham et al.（2005）^[5]认为内部控制缺失的企业，不只会利用应计基础盈余管理，也会使用真实盈余管理调节财务报表。且相对于应计基础盈余管理，若能在财务报告中进行适当披露，真实盈余管理并不会影响审计师的审计意见。因此，公司管理层极有可在应计盈余管理之上，将盈余管理的范围扩展至提供折扣、削减研发或广告费用、出售资产、增产或增加库存以降低销货成本等多种真实盈余管理形式。基于对内部缺陷程度不一的公司的对比分析，Stephens N M(2008)^[6]发现企业内部缺陷的数量与其盈余管理程度之间存在着正相关关系，数量越多则越倾向于采用盈余管理方式，SOX 法案的推出为上市企业相关规定的出台起到了良好助推作用，并就上市企业盈余质量的提升、内部控制的改善做出了相关规定。基于相关研究，Elbannan M A(2009）^[7]发现因缺乏内部控制以及质量较低，企业时常因非正常的应计项目而变得更为复杂，为了提升其盈余质量，可有效推行内部控制。Ashbaugh-Skaife(2008)^[8]将自 2003 年以来连续三年内的数据、内部控制漏洞与会计信息质量间的关系作为样本、研究对象，经研究得知相较于缺乏内部控制企业的会计信息质量而言，未披露内部控制缺陷的企业往往能提供更为优质的会计信息，对其主要原因进行探究不难得知，存在内部控制漏洞的企业，使得其管理者在操控财会信息以误导投资人员方面有机可乘，从而使其会计信息质量下降。盈余的质量可随着内部控制的优化而显著提升。Beatty 和 Altamuro（2010）^[9]发现可通过有效监控内部控制系统的方式来提升会计信息以及盈余的质量。基于相关研究，Mitra 等人（2013）^[10]加强了对于企业的督查，减少了其内部控制缺陷，使得所提供的会计信息更加真实可信。

2.2国内文献综述

当前在国内，关于内部控制如何影响企业真实盈余管理等研究也有诸多不同的声音，一种认为内部控制可以有效制衡真实盈余管理行为，另一种则认为强制性内部控制会产生“压力效应”，效果会适得其反。

杨柳（2018）^[11]通过上市公司研究了内部控制有效性对盈余质量的影响，结果显示两者有必然联系，上市公司内部控制有效性和真实盈余管理程度负相关，这一结果说明上市公司高质量的内部控制对于降低企业真实盈余管理具有积极作用。谢丹（2018）^[12]以2011-2015年我国沪深A股所有非金融行业上市公司为样本，将盈余管理细化为应计盈余管理与真实盈余管理，研究内部控制对盈余管理的影响，运用STATA和EXCEL等统计分析软件最终得出内部控制能有效抑制上市公司真实盈余管理水平。吕振（2019）^[13]以2010-2016年沪深主板A股制造业上市公司为对象建立模型进行实证研究得出内部控制质量越高，企业的真实盈余管理程度越低，高质量的内部控制能够有效抑制客户关系型引发的真实盈余管理行为。周焱（2019）^[14]以2015-2017年沪深A股制造业上市公司为样本，以内部控制作为解释变量，真实盈余管理作为被解释变量，股权结构作为调节变量，然后检验内部控制对真实盈余管理的影响，得出内部控制与这恩施盈余管理负相关，即良好的内部控制能抑制真实盈余管理。王晓宁（2017）^[15]采用2012-2015年沪深A公司为研究样本，将理论分析与实证研究相结合，研究结果表明内部控制质量与真实盈余管理呈显著负相关关系，即提高内部控制质量可以降低真实盈余管理行为。陈若旸（2018） ^[16]对内部控制质量与真实盈余管理的关系进行实证检验 ，利用2012-2016年我国A股上市公司数据，选择内部控制审计和财务报告审计的审计意见类型 综合考量公司内部控制缺陷，反映公司内部控制质量 ，并通过treatment处理效应模型进行稳健型检验，实证结果表明公司内部控制缺陷与真实盈余管理之间有显著的正相关关系，内部控制存在缺陷的公司盈余管理程度越大，会计信息真实性越差，有效的内部控制可以抑制公司的真实盈余管理，特别是操控生产成本方式产生的盈余管理。赵晓媛（2018）^[17]选取全面执行的内控审计后的数据，借助stata软件对数据进行处理后得出结论：内部控制缺陷与盈余管理正相关，不完备的内部控制无法有效作用真实盈余管理行为。王嘉鑫、王永海（2019）^[18]以我国A股非金融类上市公司为样本，研究发现：强制性内部控制制度实施后上市公司的真实盈余管理程度显著上升，强制性内部控制对于真实盈余管理不能有效抑制，凡事过犹不及。张敏（2018）^[19]以2012-2016年全部 A股上市公司为研究对象，从股权结构、监事会、董事会以及经理层四个方面选取10个指标运用因子分析构建了公司治理指数模型，并设计了多元回归模型，以检验公司治理结构与内部控制、公司治理结构与盈余持续性之间的关系，内部控制在公司治理结构与盈余持续性之间的中介效应，结果发现公司治理与内部控制显著正相关，即公司治理结构越好，内部控制质量越高，公司治理与盈余持续性显著正相关。赵强（2017）^[20]选取沪深两市A股上市公司2008-2014年的9004个观测值进行研究，并进行实证分析最终得出内部控制与机会主义盈余管理负相关，内部控制与机会主义真是盈余管理负相关但不显著，进一步研究发现，在全样本2008-2014年中以2010年为分界点，实证表明，随着我国内部控制法律法规的相继颁布，我国内部控制体系基本完善，内部控制对机会主义真是盈余管理的抑制作用明显上升。

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