战略成本管理与传统成本管理的比较研究文献综述

 2021-09-27 00:00:29

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文 献 综 述

战略管理一词最初由美国学者安索夫（Ansoff）在其1976年所著《从战略计划走向战略管理》一书中提出，其定义为：企业的高层领导为了保证企业持续经营和不断发展，根据对企业内部环境和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性和长远性的谋划和指导。[19] 在市场经济不断深化发展的大背景下，全面质量管理、适时制造、时间竞争、柔性制造等理论在实践中得到了广泛的应用，企业面临着全新的竞争环境，战略成本管理的理念应运而生。[18]而战略成本管理作为战略管理与成本管理有机结合的产物，其内涵与目标与战略管理是相一致的：企业的管理人员对于行业内各种资料（包括企业内部资料与同行业竞争者的资料）进行分析比对，保持企业核心竞争力为目标，全面加强成本管理，提高成本的控制水平，提供各种实行战略决策所用的成本管理信息，为企业赢得持久的竞争优势。其主要内容包括：价值链分析、战略定位分析、作业成本管理等。[19]

现如今大部分企业的主导成本管理方式仍然是传统成本管理，它亦是企业成本管理中不可或缺的一部分，内容包括成本策划、成本目标、成本方针、成本控制等。其不仅代表着企业的管理水平，同样影响着企业的市场竞争力。[15]在过去的许多年中，我国企业在这几个方面中都取得了比较成功的经验。但是随着信息化时代的到来，全球经济一体化的加速，知识主导型的企业比重越来越重，市场竞争越来越剧烈，企业的利润空间变得相对狭小，传统成本管理已经不能够满足企业的管理要求。许多管理者对于传统成本管理提出了许多质疑和批判，认为其传统的方面阻碍了企业核心竞争力的发展。[1]

首先，传统成本管理比较适用于生产效率不高，顾客较为单一的市场环境，但是随着时代的发展，市场环境发生了较大的变化。从生产方面来说，从以前单一种类的生产模式向着多种类大批量生产模式转变；从需求方面来说顾客越来越多样化，市场日益细分，从大众化的需求模式转变为了个性化的需求模式。而传统成本管理注重的是通过对标准成本与实际成本之间的差值进行分析并且实施控制，只是关注内部资金活动中的消耗，从而引起管理人员的短期行为。在这种市场环境下，需要掌握大量的成本信息，传统成本管理很难使企业适应新的竞争模式，不利于企业长期的发展。[13][15]

其次，传统成本管理缺乏市场观念。我国许多企业通过提高产量来降低单位产品所承担的成本，这样在销售量一定的情况下，企业的利润就越高。这种做法导致了企业不管市场的需求，片面地通过高产量降低成本，虽然短期内可以提高企业的利润，但却会导致存货的积压，对企业的长期发展带来伤害。[17]

再次，传统成本管理越来越难以解释生产管理中的不合理现象。一是以在产品成本中所占比例越来越小的直接人工去分配比例越来越大的制造费用，二是分配越来越多与工时不相关的作业费用，三是忽略批量不同产品实际消耗的差异。这些都会导致成本信息的失真与扭曲。[11]

通过分析，我们可以看到改进传统成本管理与推行战略成本管理的必要性与必然性。企业应该加快从传统成本管理到战略成本管理的过渡，应该做到以下几个方面：

第一，建立全面的成本效益观。传统成本一味的强调降低成本，但并非每一个环节都应该降低成本。有时企业难免降低了那些应该去投入与花费的成本，比如产品的质量。企业应该以市场的需求为导向，尽量向目标市场提供顾客满意的产品，不断分析投入与产成的关系，调整投入与产成的配比，以尽量少的成本付出获得更多的回报。这需要管理人员的整体思想与长远的眼光，而非拘泥于绝对数。[2]

第二，提高企业的信息管理水平。信息是企业决策的依据，也是成本管理的重要组成部分。[16]信息技术部门应该为企业成本管理的实践提供技术支持。增强数据传递的及时性、准确性、报表应用的多样性，提高企业的成本管理效率，科学进行成本控制。与此同时不能盲目照搬国外的管理方法，应该选择适合我国市场环境的成本管理方法。[9]弹性制造系统（FMS）、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）、电脑辅助制造（CAM）、制造资源计划（MRP）、电脑整合制造系统（CIM）等新经济环境的出现，是成本管理理论的起点发生了改变。因此，现代企业应该充分利用新的技术，对企业的各种资源进行整合，加强管理。[7]

第三，进行动因分析与价值链分析，运用新型成本管理方法，运用作业成本法、全面质量管理；进行物耗、作业量与规模、技术多样性的成本多样性分析，将成本分析与企业的整体战略相结合，控制企业的日常经营中的成本问题。在价值链分析中，考虑行业价值链与竞争对手价值链。企业进行行业价值链分析，可以计算出单元价值链的效益与消耗，从而与竞争对手比较。如果企业在所有价值链上的活动成本小于竞争对手，就获得了竞争优势。与此同时，分析同行业竞争对手价值链，知己知彼，扬长避短，为企业获得竞争优势。[12]

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