化工行业上市公司环境会计信息披露研究文献综述

 2021-09-27 00:12:59

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文献综述

环境会计信息披露主要指的是企业通过年度财务报表、社会责任报告、招股说明书等特定载体，来披露企业与环境保护、污染防治与消除、环境资源利用等与环境有关的其他财务信息，但不包括企业的非财务环境会计信息。

一、环境会计的发展历程

随着世界各国工业化进程的发展，环境污染也成为了一个不可避免的话题。从20世纪70年代开始，环境会计的研究就进入了人们的视野。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表《控制污染的社会成本转换研究》；随后，马林（J.T.Marlin）在1973年发表《污染的会计问题》，由此揭开了环境会计研究的篇章。[1]环境会计信息披露的研究也应运而生。四十多年的研究已经使国外发达国家的环境会计的发展逐步走向成熟。以美国为例，美国上市公司可以通过新闻、布告栏、发布会、年报和单独会计报告说明环境事务，在年报管理层讨论分析部分中主要披露环境政策、环境成本和环境负债三方面的内容，并以定量披露形式为主定性披露形式为辅。而西欧的一些国家采取自愿披露和强制披露相结合的方式，并主要以资产负债表、利润表和环境报告等为披露载体。随着环境会计研究的发展，环境会计信息的披露也应运而生。

二、环境会计信息披露在我国的发展历程

我国的环境会计研究与西方发达国家相比起步较晚，而且早期研究多集中于理论介绍。最早研究环境会计信息披露问题的是孟凡利（1999），他认为环境会计信息的披露主要包括环境问题的财务影响和环境绩效。[2]耿建新、焦若静（2002）在孟凡利的基础上对上市公司的环境披露进行了初步探讨，结合了强污染企业分析了上市公司环境披露现状，从1993年开始，上市公司已经开始逐步披露环保问题及对策、环境治理费用及其测算、通过环保认证等情况。这也与我国环保法律法规体系的逐步完善、环保执法力度加强、信息使用者对环境信息披露的需求逐步加大等密切相关。[3]方丽娟、耿闪清（2007）对比了联合国、美国、欧洲、日本的环境会计信息评论，被发现了政府立法在环境会计信息披露中的主导作用，并且企业环境信息披露的形式、内容呈现多元化发展态势。[4]

随着与国外环境会计对比研究的开展和自身环境会计研究的深入，我国学者对环境会计信息披露的研究开始向纵深方向发展。研究视角主要有可持续发展的视角、外部性的视角、信息披露的视角、成本管理的视角、行为科学的视角。卢成龙（2005）从博弈论的角度分析了企业与政府部门、企业与社会、企业内部即经营管理者与股东之间的博弈，发现了企业、股东、政府、社会及公共既推动着又制约着环境会计信息的披露。[5]张秀英（2006）建议企业在披露环境会计信息时近期目标采用独立报告模式，远期目标采用补充报告模式。[6]肖序（2010）认为环境会计信息披露可以在环境报告书中披露、财务会计报告中披露和编制独立的环境会计报告这三种模式。[7]李朝芳（2010）发现环境会计制度具有诱致性变迁的反复性及其易受社会政治经济环境影响的特性。价值链理论的应用和原材料会计可能较为适应我国的环境会计制度变迁。[8]田云玲、洪沛伟（2010）研究发现了控股股东的性质、国家股比例、公司所处地点、事务所规模、是否境外上市、公司规模等对上市公司环境信息披露水平有显著影响而流通股比例、盈利能力、公司的负债程度及独立董事人数对环境会计信息披露水平没有显著影响。[9]杨红、刘俊丽（2014）基于报表改进的视角探讨了环境会计信息披露模式，在现有的会计报表个相关项目下针对昕地设置相应的环境项目，与对环境有关的财务状况和经营成果指标单独披露。并将相关的环境会计信息好政策、准则信息反映在改进的报表附注中。[10]顾署生（2014）以循环经济为背景探讨了我国上市公司环境会计信息披露，由于相关绪论和技术的限制，目前企业披露的主要是绿色非财务信息，而利益相关者对绿色科技信息的重视还不足。[11]

三、化工行业环境会计信息披露现状

化工行业作为重污染行业，其环境会计信息披露是必不可少的。2005年的松花江事件使肖华、张国清（2008）研究了公共压力与公司环境信息披露间的关系，认为正当性危机会促使公司在年度报告中增加环境会计信息披露。而公司这种正当性辩护的自利行为，也不过是对公共压力作出的反应，公司仍然可以操纵所披露的环境会计信息，不披露可能会对会计盈余和现金流量造成不利影响的信息。[12]张俊瑞、郭慧婷、贾宗武、刘东霖（2008)发现为了减少由于信息不对称而产生的代理成本，规模越大的公司越倾向于披露更多的会计信息。同时，资产负债率、净收益率都正向影响着环境会计信息披露。虽然大型企业和盈利能力较好的企业迫于压力而自愿披露环境会计信息，但是已披露公司所披露的信息主要在非财务方面。[13]刘丽波（2012）认为化工行业上市公司环境会计信息披露存在内容不全面、可比性明晰性较差、披露的定量和预测信息较少、信息披露缺乏鉴证和审核等问题。[14]裴潇、董凤荃、黄玲（2013）发现多数企业的环境会计信息多披露在董事会报告、报表附注和社会环境报告中，并且控股性、公司规模、公司盈利能力、财务杠杆、两职分离影响着环境会计信息披露。[15]王株敏（2014）认为我国化工行业环境会计信息披露仍存在行业间的可比性、实用性较差以及对环境信息的鉴证与审核不严等现存问题。[16]

三、结论性评述

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