基于财务报告的企业人力资本价值识别与评估研究文献综述

 2021-09-27 20:31:58

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一.企业人力资本概念。

1906年，美国经济学家欧文.费雪于著作《资本的性质和收入》中第一次提出人力资本这一概念。1960年美国经济学家西奥多.W.舒尔茨发表了演说《人力资本投资》，人力资本这一概念正式被学术界所接受。他认为，人力资本是体现在劳动者身上的一种资本类型，它以劳动者的数量和质量，即劳动者的知识程度、技术水平、工作能力以及健康状况来表示，是这些方面价值的总和。他赋予人力资本极重大的意义，人力资本是通过投资而形成的，像土地、资本等实体性要素一样，在社会生产中具有重要的作用。文献（1）对我国相关文献中人力资本的各种定义进行了整理： 凝结在人体内，能够物化为商品或服务，增加商品或服务的效用，并以此分享收益的价值（李忠民1999）；存在于人体之中、后天获得的具有经济价值的知识、技术、能力和健康等质量因素。（袁庆明，2005）；等等。

而企业人力资本是对应于企业外的人力资本而言提出的。李新一在文献（2）中提出，企业人力资源是指企业为了生存与发展的需要，通过教育、培训、人力保健以及干中学等方式而形成的，凝结于企业职工人体，具有未来收益的知识、技能和经验等因素的总和。企业人力资本具有两个基本特性：专用性和价值性。

二．人力资本信息披露的重要性。

当下，知识经济对社会的影响力越来越大，我们能深切地感受到知识就是财富，知识就是力量。黄新荣认为，新经济环境中，以知识为核心的软资产对企业的重要性不断提升，对企业经济活动乃至资本积累所作出的贡献日益巨大。这一点尤其体现在具有小规模、高科技、高风险、高成长特点的创业板上市公司上，它们的发展和成长尤其依赖于人力资本，在高科技企业中具有创造性思维的高智力人才构成的智力资产和他们的智慧物化而成的专利权、商标权、商誉等无形资产比传统的有形资产发挥着更为有效的作用（李新一，2013）。而人力资源是知识的载体，当然也越来越受到企业管理层和投资者的关注。因此企业对人力资本会计信息的披露与报告迫在眉睫。关于人力资本信息披露的作用，张晴在文献（4）中有以下观点：人力资本信息披露有利于管理层全面了解企业的人力资本情况，便于对企业的发展和管理做出合理的抉择；人力资本信息披露有利于投资者全面了解企业的人力资本状况，评价企业未来发展潜能；人力资本信息披露有利于国家对人力资源的开发和利用进行宏观调控；有利于上市公司间的公平平等竞争，在社会各界树立尊重人才、崇尚人才，科学使用人才的新观念。

笔者对此持相同观点，毕竟科技在进步，时代在发展，不光企业要转变思路，大力引入人才，关心人才发展，致力于智力成果的开发和培养，投资者也不应该将目光局限于企业的物质资产，而应该更关注企业的人力资本价值以做出更为恰当稳妥的投资决策。

三．财务报告体系下企业人力资本披露方式及内容。

基于财务报告，企业人力资本主要有两种披露方式：表内披露和表外披露。林舒雨、徐夏冬在文献（6）中罗列了其中的详细内容，表外披露包括：股权变动、股东及股东大会的情况，董事、监事及高级管理人员的基本情况，企业治理结构，董事会报告中管理讨论与分析。表内披露的内容有：与人力资源有关的无形资产、期间费用、现金流量的信息以及应付职工薪酬等科目及其注释说明内容。表内定量的披露有相当的局限性，只有极个别的科目可以体现人力资本价值，比如应付职工薪酬，无法反映人力资本的真实价值和未来的经济效益，容易导致企业价值的低估。而表外披露才是强调企业人力资本、公司治理结构的定性披露方式（李新一，2013）。且招股书中有详细说明强制性披露项目，其中包含了很多与人力资本相关的内容。举个例子，创业板公司招股说明书第七十八条规定，发行人应当披露董事、监事及总经理、副总经理、财务负责人、技术负责人和董事会秘书等高级管理人员，核心技术人员的姓名、性别、国籍，主要成果和获得奖项及是否有在境外的永久居留权，年龄、学历、职称，曾经担任的重要职务及任期，主要工作简历和兼任其他单位的职务。

除了强制性披露项目，表外披露还包括有自愿性披露项目，自愿性披露项目主要有企业人力资本的整体适应能力、创新能力、群体的工作业绩、配合习惯、整体受教育的程度、员工对公司的满意程度、先进技术掌握程度和其他潜在的能力等（李新一，2013）。

通过上述，笔者认为表外披露这一种定性的方式更具有灵活性，其内容更为详实具体，所以表外披露为主要披露形式，表内披露只提供辅助的作用，在分析企业人力资本价值时应该多关注表外披露中包含的信息。

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