内部控制质量对农业上市公司经营绩效影响的实证研究
摘要：我国经济发展模式正在由粗放式向集约式转变。作为微观个体的公司，从加强内部控制入手，改善公司的经营绩效，可能帮助公司在竞争中获得比较优势。因此，研究内部控制水平对公司经营绩效的影响，具有很强的现实意义。本篇论文参考了我国与国外学者对于内控质量、公司绩效的研究成果，梳理了相关概念和理论体系，结合中国农业上市公司的现状，搜集所有适合的上市公司有效数据，建立分析模型，对其进行回归分析，探讨内部控制质量对经营绩效的影响，以及不同产权制度条件下，内部控制质量对农业上市公司经营绩效的影响度。
关键词：内控质量； 农业上市公司； 经营绩效；
- 文献综述
- 国内文献综述
林钟高、郑军和王书珍（2007）认为企业内部控制水平越高，企业业绩越高。张双鹏，胡本源和陈利军（2011）认为世界上不存在适用全部企业的内部控制方法，只有适合企业自身环境的内部控制才能发挥其有效性，从而促进企业绩效的提升。黄新建和刘星（2012）研究发现，制造业行业的上市公司披露的内部控制信息透明度越高，企业的绩效越好。即内部控制信息的透明度显著正向影响企业经营绩效。张晓岚，沈豪杰和杨默（2012）以全行业的沪深主板上市公司为研究样本也得出以上相同结论，即内部控制信息披露效果对提高企业的经营绩效具有显著的正面效应。张利和张瀛之（2013）通过研究发现，我国上市公司的内部控制制度的建立与实施，对提升企业绩效有一定的促进作用，二者呈显著的正相关关系。黎明和宗文（2014）基于 COSO 框架内部控制五要素来评价内部控制质量，得出相同结论：内部控制质量的高低决定企业绩效的好坏。敖慧,郭彩虹（2017）以内部控制目标实现程度为基础构建内控质量指数，研究发现，内控质量指数与企业绩效呈显著正相关关系。苗雨君和朱丹（2017）研究发现良好的内部控制环境能够稳定企业的经营环境，防范经营风险，提高企业经营绩效，而且有效的内部控制能够为企业形成良好的声誉效应，从而提升企业财务绩效。黄小林等（2017）以2008-2014年的中国A股主板和中小企业上市公司为研究对象，观察了其中 12625 个数据，按照总体样本与行业样本分别检验内部控制与企业绩效的关系，发现内部控制与总体上市公司的企业绩效显著正相关，它也与三大行业上市公司的绩效关系呈现的是正相关关系。叶陈刚、裘丽和张立娟（2016）研究发现内部控制对企业绩效也具有显著正向影响。按股权性质进行分组得出民营企业的内部控制质量对企业绩效具有显著的正向影响，国有企业中，内部控制质量与企业绩效之间不存在相关关系。但是张敏等（2017）从上海和深圳证券交易所中抽样了 2009-2014年的A股上市公司，研究内部控制、公司治理和公司财务业绩之间的关系，而且无论是国有企业还是非国有企业，都可以发现公司内部控制水平与其财务绩效之间存在显著的正相关关系。白默，李海英（2017）基于制造业上市公司，对内部控制质量对上市公司经营绩效的影响进行实证研究，得出内部控制质量对经营绩效具有积极效应，而且国企的内部控制质量对其经营绩效的影响度要高于非国有。
- 国外文献综述
Rahma（2002）基于公司治理视角研究内部控制对企业绩效的影响，研究发现信息披露程度越高，企业绩效越好。Wesley（2004）认为上市公司的内部控制信息披露程度越好，企业绩效越高，二者呈显著的正相关关系。Ge和Mcvay（2005）以披露内控缺陷的 145 家上市公司为样本，研究发现内部控制缺陷程度越高，企业的绩效越低，二者呈显著的负相关关系。Prawitt、Smith 和 Wood（2009）构建内部控制综合指数作为衡量内部控制质量的指标，通过回归分析发现，内部控制质量显著正向影响企业绩效，即内部控制质量越高，企业绩效越好。Pinello、 Holfis 和 Skaife（2009）研究发现，内部控制越是得到有效运行，越会对企业管理者的经营能力进行考验，而这会提高企业的经营能力，从而提高绩效。Ashbaug、Collies 和 Lafond（2009）认为内部控制质量的高低是可以反映经营者的管理能力的，二者具有一定的联系。即内部控制质量的提高，说明经营者了管理能力很强，进而企业绩效得以提升。Muraleetharan（2011）以内部控制要素中的控制环境、风险评估和控制活动来评价内部控制质量，以利润、效率和流动性来衡量企业绩效，运用问卷调查的方法，得出以下研究结论：内部控制质量高的企业绩效普遍较好。Oppong et al.(2016)通过使用结构化调查问卷的方式抽样调查了七个非政府组织的内部控制质量和财务绩效，研究发现内部控制质量可以显著的提高公司的经营绩效。Zhu Yongming 和 SunYini（2017）的研究视角是通过利益相关者的视角，对深圳A股上市制造公司2010~2014年的数据进行了持续多年的研究，指出企业内部控制有利于企业绩效 的提高，但倾向于企业社会责任的影响。Adebayo（2017）通过对西非银行内部控制质量的研究发现，内部控制质量越高可以优化公司的治理结构、提升公司的治理水平，进而对公司的绩效产生促进作用。
（三）国内外文献评价
综上所述，多数文献均在试图证明，高质量的内控质量可提高企业经营绩效，即两者之间存在显著的正相关性。而且，在不同产权制度条件下，企业面临的环境和拥有的资源大不相同，发展目标也大不相同，企业对内控建设的投资力度和重视程度取决于控股股东性质，这直接影响了企业内控质量。而非国有企业管理经营的重点更多偏向于建立健全内控体系，且企业发展目标与管理层战略目标趋于一致，所以，其更重视建设内控制度，研究也表明，较之非国有企业，国有企业内控有效性显著高些。但是，少有文献研究内控质量对农业上市公司经营绩效的影响，并探讨在不同产权制度条件下，内部控制质量对农业上市公司经营绩效的影响度。因此，本文在先前文献研究的基础上，对内控质量对农业上市公司经营绩效的影响进行实证分析，旨在为改善农业上市公司经营绩效提供相应的理论支撑，为加强企业内部控制制度建设的提供施政依据。
- 查阅中外文献资料目录
［1］林钟高, 徐虹, 唐亮. 股权结构、内部控制信息披露与公司价值——来自沪深两市上市公司的证据［J］. 财经论坛，2009 (1): 68-74.
［2］张双鹏，胡本源，陈利军. 基于权变理论的内部控制与企业绩效的实证研究［J］.会计之友，2011 (3) :48-52.
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